Yrityksen sukupolvenvaihdoksella tarkoitetaan karkeasti ottaen tilannetta, jossa yrityksen omistus vaihtuu perhepiiriss\u00e4 tai l\u00e4hisukulaisten kesken. Jos k\u00e4sill\u00e4 olevassa yrityskaupassa n\u00e4in ei ole, t\u00e4t\u00e4 artikkelia ei kannata t\u00e4m\u00e4n enemp\u00e4\u00e4 lukea siit\u00e4k\u00e4\u00e4n huolimatta, ett\u00e4 ostaja on huomattavasti myyj\u00e4\u00e4 nuorempi. Ik\u00e4ero ei merkitse, vain sukulaissuhde vaikuttaa. Sukupolvenvaihdos on yrityksen omistajuuden vaihtumisen erikoistapaus, joista yhten\u00e4 suurimpana erona on sukupolvenvaihdoksen verotus. Oleellisin ero verrattuna kauppaan ei-sukulaisten kesken on, ett\u00e4 oikein tehtyn\u00e4 sukupolvenvaihdoksessa on saavutettavissa huomattavia verotuksellisia etuja. Sukupolvenvaihdoksessa k\u00e4ytet\u00e4\u00e4n tavallista useammin pienempi\u00e4 kauppahintoja, lahjoituksia ja erilaisia variaatioita n\u00e4iden v\u00e4lilt\u00e4.<\/p>\n
Ei ole vain yht\u00e4 oikeaa tapaa sukupolvenvaihdoksen toteuttamiseen. Suunnitteluun kannattaa ryhty\u00e4 hyviss\u00e4 ajoin, jopa useita vuosia ennen sukupolvenvaihdosta. Ennen sukupolvenvaihdosta voidaan veroseuraamuksia suunnitella esimerkiksi yhti\u00f6muodon muutoksilla, yhti\u00f6sopimusta muuttamalla, osingonjaolla, jakautumisella, suunnatulla osakeannilla sek\u00e4 omia osakkeita hankkimalla. N\u00e4m\u00e4 toimenpiteet ottavat aikansa ja asiantuntijan apu on varmasti hintansa v\u00e4\u00e4rti.<\/p>\n
Yrityksen myyj\u00e4lle yrityksen kaupasta koituu tavallisesti maksettavaksi myyntivoiton vero. Sukupolvenvaihdos on kuitenkin myyj\u00e4lle t\u00e4ysin verovapaa, jos se toteutetaan seuraavasti.<\/p>\n
Kaikkien edell\u00e4 mainittujen kolmen edellytyksen tulee t\u00e4ytty\u00e4, jotta verovapaus olisi mahdollista. Esimerkiksi toiminimiyritt\u00e4ji\u00e4 verovapaus ei koske. Toiminimiyritt\u00e4j\u00e4n eli yksityisen elinkeinonharjoittajan myydess\u00e4 liiketoimintansa kyseess\u00e4 on h\u00e4nen liiketoimintansa viimeinen tapahtuma, josta saatavaa voittoa verotetaan kuten yrityksen voittoa normaalisti. Saadakseen myyntivoiton verovapaana, tulee toiminimi muuttaa ensin joko henkil\u00f6yhti\u00f6ksi (ay, ky) tai osakeyhti\u00f6ksi. T\u00e4m\u00e4n j\u00e4lkeen tulee odottaa viel\u00e4 10 vuotta, jotta ehto numero 2. t\u00e4yttyisi. Vaikka myyntivoiton verovapaus ei sovellu toiminimen sukupolvenvaihdokseen, voi tulontasauksella saada veronhuojennusta myyntitilanteessa.<\/p>\n
Jos myyj\u00e4 on osakeyhti\u00f6n yhti\u00f6n perustajaosakkaita, aika alkaa perustamiskirjan allekirjoitushetkest\u00e4. Silloin kun osakeyhti\u00f6n osakkeet on hankittu ostamalla, omistusaika lasketaan alkaneeksi siit\u00e4 hetkest\u00e4 kun osakkeiden hankinnasta on allekirjoitettu kauppakirja. Kun taas henkil\u00f6yhti\u00f6 muutetaan osakeyhti\u00f6ksi, omistusaikaa lasketaan siit\u00e4 hetkest\u00e4 alkaen kun myyj\u00e4 on tullut henkil\u00f6yhti\u00f6n osuuksien omistajaksi. Myyj\u00e4n omistusajan lis\u00e4ksi h\u00e4nen hyv\u00e4kseen luetaan my\u00f6s sellaisen henkil\u00f6n omistusaika, jolta myyj\u00e4 on saanut osakkeet tai osuudet lahjana tai perint\u00f6n\u00e4.<\/p>\n
Jos myyji\u00e4 on enemm\u00e4n kuin yksi, verovapaus edellytt\u00e4\u00e4, ett\u00e4 kukin myyj\u00e4 myy erikseen osuuden, joka on v\u00e4hint\u00e4\u00e4n 10 % osakeyhti\u00f6n osakkeista. Verovapaus ei toteudu, jos esimerkiksi kaksi myyj\u00e4\u00e4 myy kumpikin 5 %:n osuudet, vaikka ne yhdess\u00e4 ovatkin 10 % koko yhti\u00f6n omistuksesta. Edell\u00e4 sanottu pit\u00e4\u00e4 paikkaansa my\u00f6s henkil\u00f6yhti\u00f6n osuuksien ollessa kyseess\u00e4.<\/p>\n
Jos sukupolvenvaihdos tapahtuu perinn\u00f6n kautta, on verovirastosta mahdollista hakea perint\u00e4veroon maksuajan pidennyst\u00e4. Sukupolvenvaihdostilanteissa on verottaja hyv\u00e4ksynyt hakemuksesta usein my\u00f6s yrityksen tappioiden v\u00e4hennysoikeuden jatkumisen. Normaalistihan kertyneiden tappioiden v\u00e4hennysoikeus menetet\u00e4\u00e4n, jos yli puolet yrityksen omistuksesta vaihtuu. T\u00e4m\u00e4kin asia on syyt\u00e4 selvitt\u00e4\u00e4 hyviss\u00e4 ajoin.<\/p>\n
<\/p>\n
Sukupolvenvaihdos voi olla jatkajalle joko t\u00e4ysin veroton tapahtuma tai siit\u00e4 voi koitua h\u00e4nelle perint\u00f6-, lahja- tai myyntivoiton vero.<\/p>\n
Jos yritys myyd\u00e4\u00e4n k\u00e4yp\u00e4arvoon n\u00e4hden liian halvalla, joutuu ostaja maksamaan lahjaveroa. Perint\u00f6- tai lahjaveroa laskettaessa yritysvarallisuus arvostetaan 40 prosenttiin verotusarvosta ja vasta t\u00e4st\u00e4 arvosta lasketaan perint\u00f6- tai lahjavero, jos<\/p>\n
Jos jatkaja myy osakkeita tai osuuksia edelleen ennen kuin viisi vuotta on kulunut siit\u00e4, kun h\u00e4n on ne ostanut, tulee t\u00e4m\u00e4 h\u00e4nelle hyvin kalliiksi. Jatkaja joutuu nimitt\u00e4in maksamaa omien myyntivoittoverojen lis\u00e4ksi alkuper\u00e4isen myyj\u00e4\u00e4n maksamatta j\u00e4tt\u00e4m\u00e4t verot 20 % veronkorotuksen kera. Alkuper\u00e4inen myyj\u00e4 ei veroja joudu tuolloinkaan maksamaan.<\/p>\n
Jatkajan myyntivoitto lasketaan edell\u00e4 mainitussa tapauksessa siten, ett\u00e4 myytyjen osakkeiden tai osuuksien hankintamenosta v\u00e4hennet\u00e4\u00e4n se veronalaisen myyntivoiton m\u00e4\u00e4r\u00e4, josta henkil\u00f6\u00e4, jolta osakkeet oli ostettu, ei ollut verotettu. Esimerkiksi is\u00e4 osti osakkeet 100 000 eurolla ja myi ne pojalleen kymmenen vuoden kuluttua 150 000 eurolla. Voitto on 50 000, mutta huojennuksen takia is\u00e4\u00e4 ei verotettu lainkaan. Jos poika menee myym\u00e4\u00e4n osakkeet eteenp\u00e4in nelj\u00e4n vuoden kuluttua vaikkapa 200 000 eurolla, joutuu poika maksamaan oman myyntivoittoveron lis\u00e4ksi my\u00f6s is\u00e4ns\u00e4 puolesta t\u00e4lt\u00e4 perim\u00e4tt\u00e4 j\u00e4\u00e4neen myyntivoiton veron 20 prosentilla korotettuna. Is\u00e4lt\u00e4 voitosta lankeava, korotettu myyntivoiton veroprosentti on 20,16 % ja pojan 22,4 %. Pojan on nyt maksettava veroa 21 280 euroa, kun vero olisi vuoden p\u00e4\u00e4st\u00e4 ollut vain 11 200 euroa.<\/p>\n
Myymist\u00e4 vastaava tilanne on my\u00f6s esimerkiksi osakeyhti\u00f6n vapaaehtoinen purkaminen ja veroseuraamukset sen mukaisia. Omaisuuden siirtyminen perint\u00f6n\u00e4 ei aiheuta huojennuksen menett\u00e4mist\u00e4. Yritysj\u00e4rjestelyiden sulautumista, jakautumista tai osakevaihtoa ei oikein toteutettuina katsota verotuksessa luovutuksiksi, joten ne eiv\u00e4t my\u00f6sk\u00e4\u00e4n laukaise edell\u00e4 kuvatun sanktios\u00e4\u00e4nn\u00f6ksen soveltamista.<\/p>\n